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關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍公告解讀
編輯:鄭州出口退稅 發(fā)表于 2022-07-13 13:09:05 瀏覽: 文章來(lái)源:小美熊會(huì )計公司
文章導讀： 為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局先后制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2019年第20號，以下稱(chēng)20號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一...
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項的公告》的解讀
一、擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的主要內容是什么？
為深入落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號，以下稱(chēng)21公告）明確，擴大《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下稱(chēng)14公告）規定的制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍，增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛生和社會(huì )工作”和“文化、體育和娛樂(lè )業(yè)”7個(gè)行業(yè)（以下稱(chēng)批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)），實(shí)施按月全額退還增量留抵稅額以及一次性退還存量留抵稅額的留抵退稅政策。
二、《公告》出臺的背景是什么？
為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局先后制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2019年第20號，以下稱(chēng)20號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項的公告》（2022年第4號，以下稱(chēng)4號公告），明確了留抵退稅辦理相關(guān)征管事項。此次將批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納入全額退稅的留抵退稅政策范圍后，在現行留抵退稅征管框架下，結合新出臺政策的具體內容，發(fā)布本公告對相關(guān)征管事項作補充規定。
三、制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？
制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后，形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號公告的規定，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛生和社會(huì )工作”、“文化、體育和娛樂(lè )業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50％的納稅人。上述銷(xiāo)售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個(gè)月的銷(xiāo)售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計算確定。
需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說(shuō)明：某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)并銷(xiāo)售機器設備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外購并批發(fā)辦公用品銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，租賃設備銷(xiāo)售額250萬(wàn)元，提供文化服務(wù)銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。
四、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿(mǎn)足哪些留抵退稅條件？
按照21號公告規定辦理留抵退稅的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，繼續適用14號公告規定的留抵退稅條件，具體如下：
?。ㄒ唬┘{稅信用等級為A級或者B級；
?。ǘ┥暾埻硕惽?6個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；
?。ㄈ┥暾埻硕惽?6個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；
?。ㄋ模?019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
五、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請一次性存量留抵退稅的具體時(shí)間是什么？
按照21號公告規定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還存量留抵稅額。
需要說(shuō)明的是，上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規定申請。
六、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請增量留抵退稅的具體時(shí)間是什么？
按照21號公告規定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
需要說(shuō)明的是，上述時(shí)間為申請增量留抵退稅的起始時(shí)間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規定申請。
七、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規定申請退還的存量留抵稅額如何確定？
納稅人按照21號公告規定申請退還的存量留抵稅額，繼續按照14號公告的規定執行，具體區分以下情形確定：
?。ㄒ唬┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
?。ǘ┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
舉例說(shuō)明：某大型餐飲企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬(wàn)元，此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當期期末留抵稅額為2000萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為1500萬(wàn)元；如果當期期末留抵稅額為1000萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為1000萬(wàn)元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。
八、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規定申請退還的增量留抵稅額如何確定？
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規定申請退還的增量留抵稅額，繼續按照14號公告的規定執行，具體區分以下情形確定：
?。ㄒ唬┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
?。ǘ┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
舉例說(shuō)明：某大型零售企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬(wàn)元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為200（=1000-800）萬(wàn)元；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為1000萬(wàn)元。
九、納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時(shí)如何確定其行業(yè)歸屬？
21號公告明確，按照14號公告第六條規定適用《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時(shí)，納稅人的行業(yè)歸屬，根據《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》關(guān)于以主要經(jīng)濟活動(dòng)確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會(huì )計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》對應業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額比重最高的行業(yè)確定。
舉例說(shuō)明：某混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人2022年7月申請辦理留抵退稅，其上一會(huì )計年度（2021年1月1日至2021年12月31日）增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，其中，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，提供工程設備租賃服務(wù)銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外購并銷(xiāo)售建筑材料等貨物銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。該納稅人“建筑業(yè)”對應業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額占比為40%；“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對應業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額占比為30%；“批發(fā)和零售業(yè)”對應業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對應業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額占比最高，在適用小微企業(yè)劃型標準時(shí)，應按照《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規定的建筑業(yè)的劃型標準判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。
十、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，從征管規定上看有什么變化嗎？
符合21號公告規定的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，繼續按照20號公告和4號公告等規定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規定一致。
十一、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請資料？
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請資料無(wú)變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說(shuō)明的是，《退（抵）稅申請表》可通過(guò)電子稅務(wù)局線(xiàn)上提交，也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線(xiàn)下提交。結合本次出臺的留抵退稅政策規定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時(shí)，可結合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報。
十二、此次《退（抵）稅申請表》有哪些調整變化？
結合21號公告規定的行業(yè)性留抵退稅政策內容，《退（抵）稅申請表》相應補充了文件依據、行業(yè)范圍等欄次。具體修改內容包括：
一是在“留抵退稅申請文件依據”中增加“《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號）”。
二是在“退稅企業(yè)類(lèi)型”的“特定行業(yè)”中增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛生和社會(huì )工作”、“文化、體育和娛樂(lè )業(yè)”7個(gè)行業(yè)的選項。
三是將“留抵退稅申請類(lèi)型”中對應“特定行業(yè)”的增值稅銷(xiāo)售額占比計算公式中也相應增加批發(fā)零售業(yè)等7個(gè)行業(yè)增值稅銷(xiāo)售額的表述。
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