《進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀2021

為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實(shí)施的舉措，深入開(kāi)展“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，讓納稅人充分享受政策紅利，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入積極性，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2022年第28號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F解讀如下：

　　一、《公告》出臺的主要背景是什么？

　　答：研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng )新的有效政策抓手。一直以來(lái)，黨中央、國務(wù)院高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹落實(shí)，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期，國務(wù)院又推出了進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實(shí)施的舉措。為把國務(wù)院的決策部署落實(shí)落細，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負擔，我局制發(fā)《公告》。

　　二、《公告》主要包括哪些內容？

　　答：《公告》主要包括三項內容：

　　一是在今年10月份預繳申報時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預繳時(shí)不享受。今年3月底，財稅部門(mén)明確，在10月份預繳申報時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據國務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預繳申報時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費用加計扣除。

　　二是增設優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費用輔助賬樣式。為便于企業(yè)準備合規的研發(fā)費用輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用?？紤]到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準確歸集、填寫(xiě)2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設了2022版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫(xiě)難度。

　　三是調整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法。原來(lái)按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，《公告》改為統一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，簡(jiǎn)化了計算方法，允許多個(gè)項目“其他相關(guān)費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

　　三、今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？

　　答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”方式，依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規定在預繳申報表中直接填寫(xiě)前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）等留存備查。

　　四、如果企業(yè)在今年10月份申報期沒(méi)有享受研發(fā)費用加計扣除，以后還可以享受嗎？

　　答：企業(yè)在10月份預繳申報期沒(méi)有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時(shí)享受。

　　五、與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2022版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡(jiǎn)化？

　　答：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2022版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化：

　　一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2022版研發(fā)支出輔助賬將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。

　　二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會(huì )計信息。2022版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費用合計，不再填寫(xiě)具體明細費用，同時(shí)刪除了部分會(huì )計信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。

　　三是調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2022版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現其他相關(guān)費用限額的計算方法的調整?！豆妗愤€對填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細說(shuō)明，便于納稅人準確歸集核算。

　　六、《公告》實(shí)施以后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續使用嗎？

　　答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，不強制執行。因此，2022版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2022版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

　　需要說(shuō)明，企業(yè)繼續使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2022版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進(jìn)行相應調整。

　　七、企業(yè)可以自行設計輔助賬樣式嗎？

　　答：納稅人可以自行設計輔助賬樣式。為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的數據項相匹配，企業(yè)自行設計的輔助賬樣式，應當至少包括2022版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關(guān)系一致。

　　八、為什么要調整其他相關(guān)費用限額計算方法，調整后對企業(yè)有哪些好處？

　　答：按現行政策規定，其他相關(guān)費用采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額，對于有多個(gè)研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費用限額的計算方法調整為按全部項目統一計算，不再分項目計算。

　　舉例：假設某公司2022年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費用為12萬(wàn)元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費用為8萬(wàn)元。

　?。ㄒ唬┌凑?7號公告的計算方法

　　項目A的其他相關(guān)費用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬(wàn)元；項目B的其他相關(guān)費用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬(wàn)元。

　?。ǘ┌凑铡豆妗访鞔_的計算方法

　　兩個(gè)項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

 

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